Kommunale Doppik Hessen - Grundriss für die Aus- und Fortbildung

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Impressum

Vorwort

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis

Literaturverzeichnis

1. Grundlagen des doppischen Haushaltswesens

1.1 Finanzhoheit als Teil der kommunalen Selbstverwaltung

1.2 Rechtsgrundlagen des kommunalen doppischen Haushaltswesens

1.2.1 Gesetz über die Grundsätze des Haushaltsrechts des Bundes und der Länder (Haushaltsgrundsätzegesetz – HGrG)

1.2.2 Hessische Gemeindeordnung

1.2.3 Gemeindehaushaltsverordnung

1.2.4 Hinweise zur Hessischen Gemeindeordnung und zur Gemeindehaushaltsverordnung

1.3 Phasen der Haushaltswirtschaft

1.3.1 Aufstellungsphase

1.3.2 Ausführungsphase

1.3.3 Jahresabschluss (Rechnungslegung)

1.3.4 Prüfung des Jahresabschlusses und Entlastung des Gemeindevorstands

1.4 Haushaltssatzung

1.4.1 Pflichtsatzung

1.4.2 Pflichtbestandteile

1.4.3 Geltungsdauer

1.4.4 Wirkung der Haushaltssatzung

1.4.5 Verfahren zur Erstellung einer Haushaltssatzung

1.4.6 Vorlage an die Aufsichtsbehörde und genehmigungspflichtige Teile

1.4.7 Inkrafttreten

1.5 Haushaltsplan

1.5.1 Definition und Bedeutung

1.5.2 Wirkungen des Haushaltsplans

1.5.3 Bestandteile des Haushaltsplans

1.5.3.1 Ergebnishaushalt (§2 GemHVO)

1.5.3.2 Finanzhaushalt (§ 3 GemHVO)

1.5.3.3 Teilhaushalte (§ 4 GemHVO)

1.5.3.4 Stellenplan (§ 5 GemHVO)

1.5.4 Anlagen zum Haushaltsplan

1.5.4.1 Vorbericht (§ 1 Abs. 4 Nr. 1, § 6 GemHVO)

1.5.4.2 Mittelfristige Ergebnis- und Finanzplanung einschließlich Investitionsprogramm (§ 101 HGO, § 1 Abs. 4 Nr. 2, § 9 GemHVO)

1.5.4.3 Haushaltssicherungskonzept (§ 92 Abs. 4 HGO, § 1 Abs. 4 Nr. 3 GemHVO)

1.5.4.4 Übersicht über Verpflichtungsermächtigungen (§ 1 Abs. 4 Nr. 4 GemHVO)

1.5.4.5 Übersichten über Verbindlichkeiten (§ 1 Abs. 4 Nr. 5 GemHVO)

1.5.4.6 Übersichten über Rücklagen und Rückstellungen (§ 1 Abs. 4 Nr. 5 GemHVO)

1.5.4.7 Übersicht über die Budgets nach § 4 Abs. 7 (§ 1 Abs. 4 Nr. 6 GemHVO)

1.5.4.8 Übersicht über Zuwendungen an Fraktionen der Gemeindevertretung (§ 1 Abs. 4 Nr. 7 GemHVO)

1.5.4.9 Der letzte Jahresabschluss und der letzte zusammengefasste Jahresabschluss (§ 1 Abs. 4 Nr. 8 GemHVO)

1.5.4.10 Wirtschaftspläne und neueste Jahresabschlüsse der Sondervermögen mit Sonderrechnung (§ 1 Abs. 4 Nr. 9 GemHVO)

1.5.4.11 Wirtschaftspläne und Jahresabschlüsse der rechtlich selbstständigen Unternehmen und Einrichtungen, an denen die Gemeinde mit mehr als 50 von Hundert beteiligt ist (§ 1 Abs. 4 Nr. 10 GemHVO)

1.6 Haushaltsgrundsätze im doppischen Haushaltswesen

1.6.1 Allgemeine Haushaltsgrundsätze

1.6.1.1 Stetige Aufgabenerfüllung (§ 92 Abs. 1 Satz 1 HGO)

1.6.1.2 Gesamtwirtschaftliches Gleichgewicht

1.6.1.3 Wirtschaftlichkeit und Sparsamkeit (§ 92 Abs. 2 HGO)

1.6.1.4 Doppelte Buchführung (§ 92 Abs. 2 HGO)

1.6.1.5 Haushaltsausgleich

1.6.1.6 Öffentlichkeit

1.6.1.7 Intergenerative Gerechtigkeit

1.6.2 Spezielle Haushaltsgrundsätze

1.6.2.1 Allgemeine Planungsgrundsätze

1.6.2.2 Besondere Planungsgrundsätze

1.6.2.3 Grundsätze der Erzielung von Erträgen und Einzahlungen

1.6.2.4 Deckungsgrundsätze (§§ 18 bis 21 GemHVO)

1.7 Flexible Haushaltsführung

1.7.1 Deckungsfähigkeit

1.7.1.1 Unechte Deckungsfähigkeit (§ 19 Abs. 1 Satz 2 GemHVO und § 19 Abs. 2 GemHVO)

1.7.1.2 Echte Deckungsfähigkeit (§ 20 GemHVO)

1.7.2 Übertragbarkeit (§ 21 GemHVO)

1.8 Nachtragssatzung (§ 98 HGO) und Nachtragshaushaltsplan (§ 8 GemHVO)

1.8.1 Nachtragssatzung (§ 98 HGO)

1.8.1.1 Begriff

1.8.1.2 Verfahren

1.8.1.3 Voraussetzungen für den Erlass einer Nachtragssatzung

1.8.2 Nachtragshaushaltsplan (§ 8 GemHVO)

1.9 Über- und außerplanmäßige Aufwendungen und Auszahlungen

1.9.1 Begriff

1.9.2 Nachrangigkeit von über- und außerplanmäßigen Aufwendungen und Auszahlungen

1.9.3 Voraussetzungen für die Leistung über- und außerplanmäßiger Aufwendungen und Auszahlungen

1.9.3.1 Abdeckung von Mehraufwendungen im Ergebnishaushalt

1.9.3.2 Abdeckung von Mehrauszahlungen im Finanzhaushalt

1.9.4 Zuständigkeiten von Gemeindevorstand und Gemeindevertretung

1.9.5 Ermittlung des Bedarfs für die Leistung überplanmäßiger Aufwendungen und Auszahlungen

1.9.6 Überplanmäßige Auszahlungen für Investitionen und Investitionsförderungsmaßnahmen, die im folgenden Jahr fortgesetzt werden

1.9.7 Übertragung von über- und außerplanmäßigen Aufwendungen und Auszahlungen

1.9.8 Problematik über- und außerplanmäßiger Vorgänge beim Eingehen von Zahlungsverpflichtungen

2. Grundlagen des doppischen Rechnungswesens

2.1 Von der Inventur zur Vermögensrechnung

2.1.1 Von der Inventur zum Inventar

2.1.1.1 Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur

2.1.2 Arten der Inventur

2.1.2.1 Körperliche Inventur

2.1.2.2 Buchinventur (§ 36 Abs. 2 GemHVO)

2.1.2.3 Stichprobeninventur (§ 36 Abs. 1 GemHVO)

2.1.3 Zeitpunkt der Inventur

2.1.3.1 Stichtagsinventur bzw. zeitnahe Inventur (§ 35 Abs. 1 GemHVO)

2.1.3.2 Permanente Inventur (§ 36 Abs. 2 GemHVO)

2.1.3.3 Verlegte Inventur (§ 36 Abs. 3 GemHVO)

2.1.4 Durchführung der Inventur

2.2 Ergebnis der Inventur: Das Inventar

2.2.1 Das Vermögen

2.2.2 Das Fremdkapital

2.2.3 Das Eigenkapital

2.3 Vom Inventar zur Vermögensrechnung (Bilanz)

2.3.1 Die Vermögensrechnung (Bilanz) als Bestandteil einer »Drei-Komponenten-Rechnung«

2.3.2 Die Eröffnungsbilanz

2.3.3 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung für Kommunen

2.3.4 Die Bewertung von Vermögen und Schulden

2.3.4.1 Das Anlagevermögen

2.3.4.2 Die Bewertung des Umlaufvermögens

2.3.4.3 Vereinfachte Bewertungsverfahren

2.3.4.4 Bewertung von Schulden (Verbindlichkeiten)

3. Der Einfluss von Geschäftsfällen auf die Vermögensrechnung (Bilanz) einer Gemeinde

3.1 Bilanzveränderungen der Stadt Musterhausen

3.1.1 Geschäftsfall 1: Aufnahme eines Kredits über 100.000,00 EUR

3.1.2 Geschäftsfall 2: Kauf von Dienstfahrzeugen im Wert Wert von 100.000,00 EUR auf Ziel

3.1.3 Geschäftsfall 3: Kauf von Kraftstoff über 10.000,00 EUR bar

3.1.4 Geschäftsfall 4: Überweisung der Eingangsrechnung über Dienstfahrzeuge im Wert von 100.000,00 EUR

3.2 Systematik der Vermögensumschichtungen in der Bilanz

3.2.1 Aktiv-Tausch

3.2.2 Passiv-Tausch

3.2.3 Aktiv-Passiv-Mehrung (Bilanzverlängerung)

3.2.4 Aktiv-Passiv-Minderung (Bilanzverkürzung)

3.3 Auflösung der Eröffnungsbilanz in Bestandskonten

3.4 Buchen auf Bestandskonten

3.4.1 Die Sprache des doppischen Rechnungswesens und ihre Grammatik

3.4.2 Zusammengesetzte Buchungen

4. Buchen auf Erfolgskonten

4.1 Erfolgskonten als Unterkonten des Eigenkapitals

4.2 Buchungsregeln für die Erfolgskonten

4.3 Abschluss der Erfolgskonten

5. Eröffnungsbilanzkonto und Schlussbilanzkonto

6. Organisation des doppischen Rechnungswesens

6.1 Bücher im doppischen Rechnungswesen

6.1.1 Das Grundbuch (§ 34 Abs. 2 GemHVO)

6.1.2 Das Hauptbuch (§ 34 Abs. 3 GemHVO)

6.1.3 Nebenbücher (§ 34 Abs. 1 GemHVO)

6.2 Belege im doppischen Rechnungswesen

6.2.1 Vorbereitung der Belege

6.2.2 Buchen der Belege

6.2.3 Ablage und Aufbewahrung

6.3 Kommunaler Verwaltungskontenrahmen (KVKR)

7. Nebenbuchhaltungen

7.1 Kontokorrentbuchhaltungen (Personenkonten)

7.1.1 Buchungen auf Debitorenkonten

7.1.2 Buchungen auf Kreditorenkonten

7.1.3 Abschluss der Personenkonten

7.2 Buchungen im Personalbereich

7.2.1 Buchung der Beamtenbesoldung

7.2.2 Buchung der Entgelte

7.2.3 Entgeltvorschuss

7.3 Anlagenbuchhaltung

7.3.1 Anschaffungskosten

7.3.2 Herstellungskosten

7.3.3 Abgrenzung zwischen Herstellungskosten und Erhaltungsaufwendungen

7.3.3.1 Herstellung

7.3.3.2 Erweiterung

7.3.3.3 Wesentliche über den ursprünglichen Zustand hinausgehende Verbesserung

7.3.3.4 Hebung des Standards durch Sanierung von zentralen Ausstattungsmerkmalen

7.3.3.5 Sanierung auf Raten

7.3.3.6 Zusammentreffen von Hebung des Standards bei Gebäuden und Erweiterung

7.3.3.7 Erhaltungsaufwendungen

7.3.3.8 Zusammentreffen von Herstellungskosten (Anschaffungskosten) mit Erhaltungsaufwendungen

7.3.4 Komponentenansatz

7.3.5 Abschreibungen im Anlagevermögen

7.3.5.1 Abschreibungsmethoden

7.3.5.2 Beginn und Dauer der Abschreibung

7.3.5.3 Buchung der Abschreibungen

7.3.5.4 Bewertung und Abschreibung von »Geringwertigen Vermögensgegenständen (GVG)«

7.3.6 Buchung von Abgängen des Anlagevermögens

8. Buchungen bei der Beschaffung von Umlaufvermögen einer Gemeinde

8.1 Bestandsorientierte Buchung bei der Beschaffung

8.1.1 Bezugskosten

8.1.2 Rücksendungen

8.1.3 Nachträgliche Preisnachlässe

8.1.3.1 Preisnachlässe wegen Mängelrüge

8.1.3.2 Bonus

8.1.3.3 Skonto

8.2 Aufwandsorientierte Buchung bei der Beschaffung

8.3 Erhaltene und geleistete Anzahlungen

9. Typische Buchungen im kommunalen Bereich

9.1 Kommunale Steuerbescheide

9.1.1 Gewerbesteuer

9.1.2 Hundesteuer

9.2 Beiträge für Investitionen

9.3 Abgabenrechtliche Nebenforderungen

9.4 Erhaltene Zuweisungen für Investitionen und laufende Zwecke

9.5 Anteile am Aufkommen der Gemeinschaftssteuern

9.6 Umlagen

9.7 Geleistete Zuweisungen und Zuschüsse

9.8 Sozialhilfeleistungen

9.9 Beihilfen und Versorgungsumlagen

9.10 Kreditverbindlichkeiten

9.11 Instandhaltungsaufwendungen

9.12 Mieten, Pachten, Leasing

10. Der kommunale Jahresabschluss

10.1 Grundlagen der Bewertung im Jahresabschluss

10.1.1 Allgemeine Bewertungsgrundsätze

10.1.1.1 Grundsatz der Bilanzidentität (§ 40 Nr. 1 GemHVO)

10.1.1.2 Grundsatz der Einzelbewertung (§ 40 Nr. 2 GemHVO)

10.1.1.3 Grundsatz der Vorsicht (§ 40 Nr. 3 GemHVO)

10.1.1.4 Grundsatz der periodengerechten Aufwands- und Ertragsabgrenzung (§ 40 Nr. 4 GemHVO)

10.1.1.5 Grundsatz der Bewertungskontinuität (§ 40 Nr. 5 GemHVO)

10.1.1.6 Going-Concern-Prinzip (Nr. 3 und 4 der Hinweise zu § 40 GemHVO)

10.1.2 Bewertungsnormen

10.2 Bewertung des Anlagevermögens

10.2.1 Außerplanmäßige Abschreibungen im Anlagevermögen

10.2.2 Buchung außerplanmäßiger Abschreibungen und Zuschreibungen

10.2.3 Anlagenübersicht

10.3 Bewertung des Umlaufvermögens

10.3.1 Bewertung der Vorräte

10.3.1.1 Durchschnittswertmethode

10.3.1.2 Fifo- Verfahren (First in first out)

10.3.1.3 Lifo- Verfahren (Last in first out)

10.3.2 Bewertung von Forderungen

10.3.2.1 Direkte Abschreibung von uneinbringlichen Forderungen

10.3.2.2 Indirekte Abschreibung von zweifelhaften Forderungen

10.3.2.3 Pauschalwertberichtigung

10.3.2.4 Pauschalierte Einzelwertberichtigung

10.3.2.5 Stundung, Niederschlagung und Erlass von Forderungen

10.3.2.6 Abzinsung von Forderungen

10.3.2.7 Forderungenübersicht

10.4 Bewertung der Passiva im Jahresabschluss

10.4.1 Eigenkapital

10.4.1.1 Netto-Position

10.4.1.2 Rücklagen

10.4.2 Sonderposten

10.4.2.1 Sonderposten aus Investitionszuweisungen, -zuschüssen und -beiträgen

10.4.2.2 Weitere Sonderposten

10.4.3 Rückstellungen

10.4.3.1 Arten von Rückstellungen

10.4.3.2 Buchhalterische Behandlung von Rückstellungen

10.4.3.3 Rückstellungsübersicht

10.4.4 Bewertung von Verbindlichkeiten

10.4.4.1 Saldenbestätigungen und Saldenmitteilung

10.4.4.2 Verbindlichkeitenübersicht

10.5 Periodengerechte Abgrenzung der Aufwendungen und Erträge

10.5.1 Abgrenzung noch nicht bezahlter Aufwendungen und Erträge

10.5.2 Aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten

10.6 Der konsolidierte Jahresabschluss

10.6.1 Vollkonsolidierung

10.6.2 Konsolidierung für assoziierte Unternehmen nach der Eigenkapitalmethode

11. Erstellung der Ergebnisrechnung

12. Die Finanzrechnung und Teilfinanzrechnung

12.1 Abgrenzung Vermögens-, Ergebnis- und Finanzrechnung

12.1.1 Direkte Methode zur Ermittlung des Finanzmittelbestandes (Muster 16 zu § 47 Abs. 2 GemHVO)

12.1.2 Indirekte Methode zur Ermittlung des Finanzmittelbestandes (Muster 17 zu § 47 Abs. 3 GemHVO)

12.2 Aufbau der Finanzrechnung

13. Auswertung des kommunalen Jahresabschlusses

13.1 Ziel der Jahresabschlussanalyse

13.2 Grenzen der Jahresabschlussanalyse

13.3 Bestandteile der Jahresabschlussanalyse

13.3.1 Vermögensrechnung

13.3.2 Ergebnisrechnung

13.3.3 Finanzrechnung

13.3.3.1 Bewegungsbilanz

13.3.3.2 Finanzrechnung als Cashflow-Rechnung

13.3.4 Anhang und Rechenschaftsbericht

13.3.5 Qualitative Analyse der Bilanzpolitik

13.3.6 Quantitative Analyse durch Kennzahlen

13.3.6.1 Beurteilung der Kapitalstruktur

13.3.6.2 Beurteilung des Vermögensaufbaues

13.3.6.3 Beurteilung der Anlagendeckung

13.3.6.4 Beurteilung der Zahlungsfähigkeit (Liquidität)

13.3.6.5 Aufwands- und Ertragsstruktur

13.3.6.6 Kennzahlen der Rentabilität

14. Die Gemeinde als Steuerschuldnerin

14.1 Grundprinzipien kommunaler Besteuerung

14.1.1 Steuerfreie Tätigkeiten einer Gemeinde

14.1.2 Steuerpflichtige Tätigkeiten einer Gemeinde

14.2 Besonderheiten bei der Behandlung kommunaler Umsätze

14.2.1 Umsatzsteuerpflichtige Umsätze

14.2.2 Vorsteuerabzugsberechtigung bei Gemeinden

14.2.3 Umsatzsteuerfreie Umsätze

14.3 Steuerliche Aufzeichnungspflichten der Gemeinden

15. Grundlagen für eine kommunale Kosten- und Leistungsrechnung

15.1 Ziele und Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung

15.2 Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung

15.3 Kostenartenrechnung

15.3.1 Grundfragen der Kostenartenrechnung

15.3.1.1 Abgrenzung zwischen Auszahlung, Aufwand und Kosten

15.3.1.2 Abgrenzung zwischen Ergebnisrechnung und Kosten- und Leistungsrechnung

15.4 Kostenarten

15.4.1 Kalkulatorische Kosten

15.4.1.1 Kalkulatorische Abschreibungen

15.4.1.2 Kalkulatorische Zinsen

15.4.1.3 Kalkulatorische Miete

15.4.1.4 Kalkulatorische Wagnisse

15.4.2 Kosten in Abhängigkeit vom Beschäftigungsgrad

15.4.2.1 Fixe Kosten

15.4.2.2 Variable Kosten

15.4.3 Kosten nach der Zurechenbarkeit auf die Produkte

15.5 Kostenstellenrechnung

15.5.1 Bedeutung und Bildung von Kostenstellen

15.5.2 Verrechnung der Gemeinkosten auf die Kostenstellenrechnung

15.5.3 Interne Leistungsbeziehungen (Interne Leistungsverrechnung [ILV])

15.5.3.1 Stufenleiterverfahren

15.5.3.2 Anbauverfahren

15.5.3.3 Interne Verrechnungspreise

15.5.4 Betriebsabrechnungsbogen als Hilfsmittel der Kostenstellenrechnung

15.6 Kostenträgerrechnung

15.6.1 Divisionskalkulation

15.6.2 Mehrfache Divisionskalkulation

15.6.3 Äquivalenzziffernkalkulation

15.6.4 Stundensatzkalkulation

15.6.5 Kalkulation von Fest- und Arbeitspreisen

15.6.6 Zuschlagskalkulation

16. Kostenrechnungssysteme als Entscheidungsgrundlage

16.1 Schwächen der Vollkostenrechnung

16.2 Teilkostenrechnung als Instrument der Kostenanalyse

16.2.1 Deckungsbeitragsrechnung als Methode der Teilkostenrechnung

16.2.2 Typische Anwendungsgebiete für die Teilkostenrechnung

16.2.2.1 Kostenrechnende Einrichtungen

16.2.2.2 Ermittlung von Preisuntergrenzen

16.2.2.3 Gewinnschwellenanalyse durch Ermittlung des Break-Even-Points

16.3 Kostenrechnungssysteme mit vergangenheits- und zukunftsbezogenen Kosten

17 Wirtschaftlichkeitsrechnungen

17.1 Wirtschaftlichkeitsanalysen

17.2 Verfahren zur Wirtschaftlichkeitsrechnung

17.2.1 Statische Verfahren zur Wirtschaftlichkeitsrechnung

17.2.1.1 Kostenvergleichsrechnung

17.2.1.2 Gewinnvergleichsrechnung

17.2.1.3 Rentabilitätsrechnung

17.2.1.4 Amortisationsrechnung

17.2.2 Dynamische Verfahren zur Wirtschaftlichkeitsrechnung

17.2.2.1 Kapitalwertmethode

17.2.2.2 Interne Zinsfußmethode

17.2.3 Nutzen-Kosten-Untersuchungen

17.2.3.1 Nutzwertanalyse

17.2.3.2 Kosten-Nutzen-Analyse

18. Grundlagen eines kommunalspezifischen Controllings

18.1 Controlling als Steuerungsunterstützung

18.2 Aufgaben des Controllings

18.3 Controllingausrichtung

18.3.1 Strategisches Controlling

18.3.2 Operatives Controlling

18.4 Elemente eines Controllingkonzeptes

18.4.1 Zielfindung und Zielkonkretisierung

18.4.2 Kennzahlen zur Messung der Zielerreichung

18.4.2.1 Exemplarische Anwendung von Kennzahlen

18.4.2.2 Leistungssteuerung mit einer Balanced Scorecard

18.4.3 Finanzcontrolling

18.4.4 Das Berichtswesen

18.4.4.1 Regelmäßiges Berichtswesen

18.4.4.2 Berichtstypen

18.5 Die Rolle der Politik bei der strategischen und operativen Steuerung einer Gemeinde

19. Produkte in der Verwaltung

19.1 Produktbildung für Kosten- und Leistungsrechnung und Haushaltsplan

19.2 Produktbeschreibung

19.3 Produkt und Budgetierung

19.4 Produktkostenrechnung »Melde- und Ausweiswesen« der Stadt Musterhausen

19.4.1 Verrechnung von Gemeinkosten auf die Kostenstellen »Sachbearbeitung« und »Kasse«

19.4.2 Ermittlung der Produktkosten aus den Kostenstellenkosten

Stichwortverzeichnis